Aclaración concepto “Rentas anuales superiores a 8.000€” de ascendientes que convivan con el declarante

En su respuesta a la consulta V0624-18 de 7 de marzo de 2018 la Administración clarifica su posición sobre el concepto “rentas superiores a 8.000€” de ascendientes que convivan con el declarante.

A tales efectos pasamos un resumen de la citada consulta:

CONSULTA DE LA DGT V0624-18 de 07/03/2018

DESCRIPCIÓN DE LOS HECHOS-CUESTIÓN PLANTEADA:

Aclaración del concepto de «rentas» que aparece en el requisito «no tener rentas anuales superiores a 8.000€», que aparece en el punto 3 del modelo 145, respecto a los datos de los ascendientes mayores de 65 años (o menores de dicha edad si son discapacitados), que convivan con el perceptor durante, al menos, la mitad del año.

CONTESTACIÓN:

El modelo 145 de comunicación de datos del perceptor de rentas del trabajo a su pagador o de la variación de los datos previamente comunicados, es aprobado por Resolución de 03/01/2011, del Departamento de Gestión Tributaria de la Agencia Estatal de Administración Tributaria (BOE de 5 de enero).

En su apartado 3º se establece lo siguiente:

“Contenido de la comunicación de los datos relativos a ascendientes.–La comunicación de los datos relativos a los ascendientes se referirá, de acuerdo con lo dispuesto en los arts. 59, 60 y 61 de la Ley del Impuesto, a los mayores de 65 años, o discapacitados cualquiera que sea su edad, que convivan con el contribuyente y no tengan rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000€. Entre otros casos, se considerará que conviven con el contribuyente los ascendientes discapacitados que, dependiendo del mismo, sean internados en centros especializados.”

Para establecer si los descendientes y ascendientes que conviven con el contribuyente dan derecho a aplicar el mínimo familiar correspondiente que se regula en los arts. 58 y 59 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del IRPF y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, se exige, entre otros requisitos, que las «rentas» anuales excluidas las exentas, no excedan de 8.000€.

Además, el art. 61 –normas comunes para la aplicación del mínimo del contribuyente y por descendientes, ascendientes y discapacidad- de la LIRPF, en su norma 2ª se señala que:

“No procederá la aplicación del mínimo por descendientes, ascendientes o discapacidad, cuando los ascendientes o descendientes que generen el derecho a los mismos presenten declaración por este Impuesto con rentas superiores a 1.800€.”

Respecto al concepto de renta que aparece en los preceptos arriba señalados, es el reflejado por parte de este Centro Directivo en la consulta V3250-13, entre otras, en la que se indica que está constituido:

«Por la suma algebraica de los rendimientos netos (del trabajo, capital mobiliario e inmobiliario, y de actividades económicas), de imputaciones de rentas y de las ganancias y pérdidas patrimoniales computadas en el año, sin aplicar las reglas de integración y compensación. Ahora bien, los rendimientos deben computarse por su importe neto, esto es, una vez deducidos los gastos pero sin aplicación de las reducciones correspondientes, salvo en el caso de rendimientos del trabajo, en los que se podrán tener en cuenta la reducción prevista en el art. 18 de la LIRPF al aplicarse con carácter previo a la deducción de gastos.».

De acuerdo con lo anterior, y teniendo en cuenta el ejemplo suministrado en el escrito de consulta, el concepto de rendimiento neto del trabajo que debe tenerse en cuenta para aplicar el citado límite debe ser el definido en el art. 19 de la LIRPF-incluyendo la minoración por aplicación de la reducción del art. 18 de la Ley del Impuesto-, quedando, en consecuencia, dicho rendimiento minorado en todos los gastos del apartado 2 del referido art. 19, incluido el gasto específico de 2.000€ de su letra f).

Por lo tanto, a la hora de rellenar el modelo 145, en cuanto al punto 3 “ascendientes mayores de 65 años (o menores de dicha edad si son discapacitados) que convivan con el perceptor durante, al menos, la mitad del año, se debe tener en cuenta para aplicar el límite de los 8.000€ que se detalla en el referido punto 3, el concepto de renta expresado en los párrafos anteriores.

Eugenio Jover Espinosa
Técnico Contable
Clarís Gestió i Documentació